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注册会计师考试经验分享:公允价值变动损益期末如何结转

金程教育北京分校手机版 2020-03-04

在交易性金融资产的会计处理中，如果交易性金融资产是跨年度的，公允价值变动损益在期末要转入本年利润。而跨年度处置交易性金融资产时，公允价值变动损益也要转入投资收益，这样会不会出现重复地将公允价值变动损益计入本年利润呢？

　　其实，公允价值变动损益是要在期末转入本年利润，转入后该科目无余额。但因为企业处置交易性金融资产时相应的利得才实现，所以要将原没有确认的利得，即计入公允价值变动损益科目的金额转入投资收益，因为公允价值变动损益和投资收益都属于损益类科目，其在处置当期期末一个转入本年利润的借方，一个转入本年利润的贷方，且金额相等，即该分录对处置当期本年利润总额不会产生影响。

　　处置时：

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：投资收益

　　处置当期期末：

　　借：本年利润

　　　　贷：公允价值变动损益

　　借：投资收益

　　　　贷：本年利润

　　（或者做上述分录相反的三个分录）

　　因此，跨年度处置交易性金融资产时，不会出现公允价值变动损益重复计入本年利润的问题。

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